Какие критерии добросовестности необходимо иметь в компании?

В работе юридического лица необходимо соблюдать не только нормы законодательства, но и соответствовать определенным критериям. Один из них – это добросовестность юридического лица. Непосредственного самого определения нет, этот термин возник в теории и на практике. Что собой представляет добросовестность? Это своего рода набор признаков, которым соответствует «нормальное» лицо (здесь и далее под лицом подразумеваю и ЮЛ и ИП). Именно «нормальное». Быть законопослушным лицом при текущем законодательстве практически невозможно. Чего стоит одно понятие «взаимозависимость»! В настоящее время фактически ЛЮБОЕ лицо можно признать взаимозависимым с другой организацией: если не по указанным в НК РФ признакам, то по решению суда.

ГКРФСам принцип добросовестности (его можно рассматривать и как принцип) нормативно не закреплен, но упоминается в Гражданском кодексе РФ: добросовестность участников гражданских правоотношений и разумность их действий предполагаются (п. 5 ст. 10 ГК РФ). Также, на данный принцип ссылается и статья 3 ФЗ №294-ФЗ от 26.12.2008 и Постановление пленума ВС РФ от 23.06.2015: «Оценивая действия сторон как добросовестные или недобросовестные, следует исходить из поведения, ожидаемого от любого участника гражданского оборота, учитывающего права и законные интересы другой стороны». Однако, данное понятие добросовестности, в большей степени относится к взаимоотношениям юридических лиц между собой. Критерии добросовестности, которые будут раскрыты ниже, выработались в практике общения с налоговыми и судебными органами, т.к. именно практика сформировала понятие и критерии добросовестного лица.

 Как мы уже поняли, добросовестное лицо, должно обладать рядом признаков. Раскрыв каждый из них, мы поймем, какое лицо можно отнести к изучаемой категории.

Одним из важных признаков является наличие собственного или арендованного помещения для ведения деятельности. Речь даже не о юридическом адресе, который может отличаться от фактического. Лица должны иметь некое помещение, где они осуществляют свою непосредственную деятельность. Это могут быть офисы, производственные цеха, помещения магазинов и т.д. В настоящее время налоговики могут даже выехать по месту юридического/фактического адреса с целью удостовериться о нахождении в указанном месте признаков ведения деятельности. Проще говоря, если у вас, к примеру, организация, оказывающая бухгалтерские услуги, то в первую очередь должен быть офис с табличкой о наименовании, оборудованы рабочие места, и находится непосредственно сами работники. Могут быть и исключения, если в той же ситуации ваши работники по условиям трудового договора работают удаленно, а вы, к примеру, являетесь ИП. В таком случае вашим единственным и юридическим и фактическим адресом может быть место вашей регистрации.   

Зачастую, когда у собственника несколько предприятий, он в буквальном смысле размещает всех работников если не одном помещении, то в одном здании. Чисто с точки зрения норм права это не противозаконно. НО! Во-первых, это необходимо оформить надлежащим образом: заключить договоры аренды, субаренды нежилых помещений между фирмами. Во-вторых, не следует забывать о вездесущей взаимозависимости. Не стоит размещать в одном офисе (или арендовать друг у друга) организации, чьи взаимоотношения попали или попадут под пристальное внимание налоговой, к примеру, ввиду их совместных сделок по явно заниженным ценам.

Офис

Следующий признак – достаточное количество сотрудников. В штате вашей фирмы должно быть необходимое количество человек для ведения деятельности предприятия. Т.е., если у вас сеть магазинов и продуктовых складов, у вас не может числиться один продавец и один грузчик (а остальные при этом работать «не официально»). Содержите в штате количество работников, адекватное оборотам компании. Кроме того, нельзя забывать, что существуют методики расчета производительности труда, которыми пользуется налоговая.

Признак, логически вытекающий из предыдущего – необходимое количество основных средств, оборудования, техники, транспорта, цехов и тд. Логика здесь такая-же: выполняя определенные объемы работ, вы должны обладать соответствующими ресурсами. Занимаясь ежедневными грузоперевозками и осуществляя временное складирование товара, у вас в любом случае должно быть не менее 2-х единиц транспорта (т.к. одна единица по всем правилам не может выходить каждый день в рейс) и, естественно, складское помещение. Опять же, если у вас в собственности отсутствуют такие средства, можно оформить аренду, лизинг.

 Пусть это звучит банально и кажется несущественным – еще одним признаком является необходимость иметь оргтехнику, мебель. До сих пор не редкость, когда собственники в погоне за «свежим» юридическим адресом готовы арендовать маленькую комнатушку, если не часть кабинета, с одним письменным столом и стулом. Все понимают, что даже самый простой бухгалтерский оборот требует как минимум компьютера, принтера, сканера и т.д..

Один из важных признаков добросовестности – предприятие должно извлекать прибыль. Этот критерий фактически зафиксирован в ч. 1 ст. 10 Гражданского кодекса РФ: «юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации)». Таким образом, если предприятие долго и упорно работает в минус (либо же в ноль), то рано или поздно оно обязательно привлечет внимание налоговой инспекции. Конечно, могут быть исключения, если отсутствие прибыли характеризует лишь период работы, либо у вас, к примеру, аутсорсинговая организация – для которой является нормой получать столько вознаграждения, сколько потребуется для выплаты заработной платы.

Еще один, необходимый признак – правильное ведение договорной документации между аффилированными/взаимозависимыми организациями. По факту, у собственника зачастую не одна, а несколько фирм для разных целей (разные виды деятельности, разные системы налогообложения, разное территориальное  расположение и т.п.). Не редко, между такими предприятиями также заключаются договоры. Несмотря на то, что цели таких контрактов не всегда извлечение прибыли (может быть прогон денег, подстраховка для конкретной ситуации и т.д.), не стоит забывать оформлять все, как для реальных взаимоотношений. Что для этого необходимо сделать? Во-первых, следует четко прописать предмет договора, он не должен быть расплывчатым, как, к примеру, «оказание консультационных услуг». Нужно раскрыть вид консультаций и их тему. Во-вторых, следует расписать конкретные обязанности сторон с привязкой к типу предмета договора, выделить некие особенности. В-третьих, точно также и с договорной ответственностью: в идеале стоит указать не «стороны несут ответственность в соответствии с законодательством РФ», а предложить различные варианты неустоек. В-четвертых, обеспечьте  правильное и непрерывное ведение первичной документации, в этом плане у вас не должно быть поблажек по договорам, заключенным между своими фирмами. В-пятых, должна присутствовать направленность на результат. Проще говоря, за оказанные услуги/поставленный товар исполнитель/поставщик должен получить денежные средства (пусть даже  с задержкой и не всегда в полном объеме). У вас не должна складываться ситуация, при которой по договору займа между взаимозависимыми фирмами месяцами и годами траншами предоставляются деньги в пользу заемщика, но все это время он ничего не возвращал, а займодавец ничего не требовал. Согласитесь, подозрительно.

Это, безусловно, не полный список критериев и признаков добросовестности, в судебной практике можно встретить и другие. Если неукоснительно соблюдать все вышеприведенное с учетом особенностей специфики деятельности вашей фирмы, как минимум, можно не беспокоится возникновения подозрений со стороны налоговой о фиктивности деятельности любого из ваших предприятий и об их взаимозависимости.